+7 495 514 02 76

Москва и Московская область

 

+7 495 9 955 955

Многоканальный телефон для Москвы и МО

Собирание юридически значимых фактов для квалификации правонарушения при проведении налогового контроля - Н.Л. Бартунаева

Дата: 06.10.2011    Автор: Н.Л. Бартунаева

Одной из целей проведения налогового контроля является собирание сведений о соответствии налоговой отчетности хозяйственной деятельности налогоплательщика. Законодатель предоставил широкие полномочия налоговым органам в доступе к информации. Статья 82 Налогового кодекса Российской Федерации содержит открытый перечень форм налогового контроля, к числу которых в первую очередь относятся налоговые проверки.

 

По сравнению с ранее действовавшим законодательством Налоговый кодекс Российской Федерации достаточно детально регламентирует процедуру проведения налоговых проверок:

– законом установлено, какие лица могут быть подвергнуты налоговой проверке. В соответствии с ч.1 ст.87 НК РФ налоговые проверки возможны в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;

– законодатель четко указал период, который может быть проверен налоговым органом. Налоговой проверкой могут быть охвачены только 3 календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. В соответствии с ранее действовавшим законодательством эти вопросы регулировались на уровне инструкций налогового ведомства;

– должностным лицам налогового органа при проведении проверок необходимо выявить все юридически значимые факты, дать надлежащую квалификацию выявленного правонарушения.

 

В ограниченный временными рамками период налоговый орган должен собрать всю совокупность юридически значимых фактов, свидетельствующих о наличии (отсутствии) правонарушения. Юридический факт – факт реальной действительности, с которым законодательство о налогах и сборах связывает определенные правовые последствия. Вынесению решения налогового органа предшествует несколько этапов по определению круга значимых юридических фактов, их собиранию, закреплению в акте налоговой проверки.

 

Исходная информация для проверки правильности исполнения основной обязанности налогоплательщика - обязанности по уплате налогов должностные лица налогового органа как внешние пользователи получают на основании показателей бухгалтерского учета налогоплательщика, характеризующих результаты его хозяйственной деятельности.

 

В учетной деятельности организации, индивидуального предпринимателя выделяются 3 поступательных этапа в формировании знания об имущественном и финансовом положении организаци

 

Во-первых, все хозяйственные операции отражаются на основе оправдательных документов, которыми являются первичные документы. Федеральным законом Российской Федерации № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете" определено, что бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Первичный документ свидетельствует о совершении определенных фактов хозяйственной жизни. В бухгалтерском учете всегда действовало правило Швайкера: нет документа - нет факта[1]. К учету принимается только правильно оформленный документ, содержащий все необходимые реквизиты. Даже если факт осуществления хозяйственной операции в действительности имел место, но отсутствует надлежащее его оформление, то этот факт безразличен с точки зрения бухгалтерского учета и налогового законодательства. В соответствии с п.2 ст.9 Федерального закона Российской Федерации № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать такие обязательные реквизиты как наименование документа; дата составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. Только на основании правильно оформленного первичного учетного документа налоговый орган вправе делать вывод о факте нарушения законодательства о налогах и сборах.

 

Вторым этапом в формировании знания об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности является анализ учетных регистров. Сведения, содержащиеся в первичных учетных документах, переносятся в учетные регистры, где подвергаются систематизации по правилам ведения бухгалтерского учета, то есть записываются на бухгалтерских счетах. Учетные регистры представляют собой специальные формы, в которых фиксируются данные о хозяйственных операциях, представленных в документах. Учетные регистры дают обобщенную информацию о фактах хозяйственной жизни.

 

Третий этап - составление отчетности, которая содержит итоговые данные о результатах хозяйственной деятельности субъекта экономической деятельности. Среди форм отчетности особенное значение имеют бухгалтерская отчетность, расчеты по налогам. Наличие этих трех блоков (документ – регистр – отчетность) предопределяет последовательность проверки отчетности от документов к регистрам и от регистров - к отчетности, что позволяет выявить сокрытие тех или иных фактов хозяйственной жизни и фальсификацию (прямое искажение) отчетности. При проведении выездных налоговых проверок должностные лица налоговых органов непосредственно исследуют первичные учетные документы. На стадии судебного разбирательства первичные учетные документы выступают в качестве письменных доказательств и, соответственно, уже на стадии налоговой проверки необходимо учитывать, что данные документы должны отвечать тем требованиям, которые предъявляются к доказательствам. Они должны быть относимыми, допустимыми, достоверными, достаточными.

 


Вернуться к списку книг

Периодические издания

Юридические услуги

Яндекс.Метрика

Поделиться ссылкой на выделенное